2000年注册会计师考试《会计》考试真题及答案

③1998年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本250000元尚未结转，在计算1998年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。

要求：

(1)计算1999年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对1999年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。

(2)编制上述会计差错更正相关的会计分录(不考虑所作分录对所得税。期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目)

答案：

(1)原年折旧额=(810000-10000)÷8=100000(元)

已提折旧=100000×2=200000(元)

1999年应计提折旧=(810000-10000-200000)÷（5-2)=200000(元)

对1999年度所得税费用影响额=(200000-100000)×33%=33000(元)

对1999年度净利润的影响额=200000-100000-33000=67000(元)

(2)会计差错更正的会计分录

①借：低值易耗品6000

贷：固定资产6000

借：累计折旧600

贷：管理费用600

借：管理费用3000

贷：低值易耗品3000

②借：管理费用1000

贷：无形资产1000

③借：以前年度损益调整250000

贷：库存商品250000

借：应交税金——应交所得税82500

贷：以前年度损益调整82500

借：利润分配——未分配利润167500

贷：以前年度损益调整167500

借：盈余公积25125

贷：利润分配——未分配利润25125

依据：《会计》第356-357页。

3.A股份有限公司(以下简称A公司)和B股份有限公司(以下简称B公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

1998年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至1999年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。

1999年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：

(1)B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。

(2)该设备的公允价值为300万元，账面原价为434万元，至1999年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元(假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费)。

A公司已于1999年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。A公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。B公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。

要求：

(1)编制A公司1999年上述业务相关的会计分录。

(2)编制B公司1999年上述业务相关的会计分录。

(不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示)

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